ФНС может доставить "удовольствие" дважды. Кому и в каких случаях назначают повторную выездную проверку.

Для начала уточним: повторные проверки могут назначаться только по выездным проверкам, в рамках камеральной проверки снований нет, если только вы не сдали уточненку, но это совсем другая история и она не относится к категории повторной. Кроме того, что повторная ВНП по прежнему является серьезным налоговым риском, она может быть назначена по ряду оснований.

Важно!

Повторная выездная налоговая проверка (ВНП) должна проводиться по тем же налогам и за тот же период, что и ранее была проведена (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Повторная ВНП может проводиться в двух случаях:

1. Вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налоговиков, проводившую проверку (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Пробелы в законодательстве позволяют с успехом оспорить законность подобных выездных проверок, так как в НК нет прямых оснований для назначения такого мероприятия.

Конституционный суд РФ на вашей стороне, он признал абзацы 4 и 5 п. 10 ст. 89 НК РФ, не соответствующий Конституции РФ (Постановление КС РФ от 17.03.2009 №5-П).

 

ФНС учли данную позицию и выпустили письмо от 13.04.15 №ЕД-4-2/6265@ «О направлении разъяснений», указывая налоговикам, что прежде чем назначать повторную проверку, необходимо проводить аналитическую работу, которая будет указывает на возможное неполное исследование деятельности компании при проведении первоначальной ВНП.

Итак: в рамках аналитической работы вам нужно быть бдительными и не давать повода для сбора оснований на назначение налоговой проверки.

 

Если у вас возникает мысли сбежать в другую инспекцию, проверка все равно может быть назначена и вести ее будут в любом случае по старому месту учета.

2. В случае подачи вами уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога, заявленного ранее. В этом случае, ФНС, где вы стоите на учете выписывает решение на проведение повторной проверки, но период должен быть проверен только тот, за который вы представили уточненку. (п. 10 ст. 89 НК РФ).

 

Возьмем на вооружение Определение ВС РФ от 16.03.18 №305-КГ17-19973 по делу №40-230080/2013, в котором содержаться указания на разумный срок назначения повторной ВНП. Так по данному рассматриваемому делу ФНС решил назначить повторную проверку спустя почти 2 года с момента сдачи уточненной декларации. Вместе с тем срок давности 3 года конечно никто не отменял, но ВС указал нам что срок должен быть с учетом разумности.

Для справки. Высшие арбитры в Определении № 305-КГ17-19973 перечислили некоторые обстоятельства, которые должны учитываться при оценке разумности срока назначения повторной ВНП.

 

А как быть, если вы сдаете уточненку, в которой сумма налога не меняется или даже больше заявленной? По этому вопросу ВАС РФ указал, что предмет повторной проверки, в этом случае ограничен только теми сведениями уточнённой декларации, которые повлекли уменьшение сумм ранее исчисленного налога. При этом в ходе проверки, проводимой на основании с 89 НК РФ, не могут быть повторно проведены данные, которые не изменились либо не связаны с указанной корректировкой. Отклонения от этих правил свидетельствуют о незаконности действий налоговиков.

 

3. Стоит упомянуть, что в 100% случаев повторна ВНП назначается при ликвидации и реорганизации общества.

При этом период не должны превышать 3 лет, но при назначении повторной ВНП не действуют ограничения в виде запрета проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года!

 

В любом случае зная свои права и возможности проверяющих, можно найти основание для оспаривания действий ФНС. Компания НПК "СТАТУС" знает такие основания и готова встать на вашу сторону.